ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 декабря 2005 г. N 02-1-08/256@
ПО ВОПРОСУ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ У АО-ЭНЕРГО ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПОТЕРЬ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ
Федеральная налоговая служба в связи с
запросом сообщает следующее.
С 1 января 2002 годы доходы и расходы,
учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений
главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Для целей налогообложения прибыли
принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса,
согласно которому расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 7 статьи 254
Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения прибыли
приравниваются, в том числе, технологические потери при производстве и (или)
транспортировке.
Технологические
потери при производстве и (или) транспортировке обусловлены, в частности,
эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого
при производстве и (или) транспортировке товаров, и технологическими
особенностями производственного цикла и (или) процессом транспортировки.
Натуральные показатели, характеризующие
технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического
процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом
технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки
стоимости материальных расходов, переданных в производство.
Что касается формирования потерь
электроэнергии, то следует иметь в виду следующее.
В процессе транспортировки электроэнергии
по сетям от поставщика к покупателю возникают потери электроэнергии.
Технические потери электроэнергии
определяются расчетным путем на основе законодательства об электроэнергетике, а
также схемных и режимных параметров сетей. Технические потери являются
необходимым технологическим расходом электроэнергии на передачу электроэнергии
по электрическим сетям.
Технические потери делятся на потери,
зависящие от нагрузки, или нагрузочные (переменные) потери, и на потери, не
зависящие от нагрузки электрических сетей, или условно-постоянные потери.
Нагрузочные потери электроэнергии
подразделяются на потери в линиях электропередачи и в обмотках силовых
трансформаторов.
Условно-постоянные потери подразделяются на:
- потери холостого хода трансформаторов;
- потери на корону в высоковольтных
линиях с напряжением 220 кВ и выше;
- потери в компенсирующих устройствах и
реакторах;
- прочие потери (в измерительных
трансформаторах, приборах учета электроэнергии и др.).
Кроме того, к условно-постоянным потерям
электроэнергии относится расход электроэнергии на собственные нужды подстанций.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод,
что технические потери относятся к технологическим потерям.
Коммерческие потери электроэнергии
представляют собой разность между величинами отчетных и технических потерь и
включают в себя все виды неучтенной электроэнергии, в т.ч.
хищения, а также различные виды погрешностей. Т.е. подобные потери не относятся
к технологическим, и, следовательно, нет оснований
относить стоимость подобных потерь по подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса.
Таким образом, при
передаче электроэнергии от поставщика к потребителю в соответствии с
заключенным договором технологические потери электроэнергии (нагрузочные потери
и потери в линиях электропередач) при транспортировке и реализации являются
потерями собственника электроэнергии, у которого они и могут быть учтены в
уменьшение налогооблагаемой прибыли по подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса. При этом, поскольку в указанном подпункте не содержится указаний на
то, что технологические потери принимаются в пределах каких-либо норм, то
технологические потери электроэнергии сверх норм, установленных региональной
энергетической комиссией субъекта Российской Федерации, могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли при экономической оправданности.
Также необходимо учесть, что в случае
если организация использует свою электроэнергию на собственные нужды, то
стоимость указанной электроэнергии учитывается в порядке, установленном пунктом
4 статьи 254 Кодекса.
При определении коммерческих потерь
следует иметь в виду, что порядок учета потерь от хищений определен подпунктом
5 пункта 2 статьи 265 Кодекса, согласно которому к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, в частности, убытки от хищений, виновники которых не установлены. В
данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Одновременно сообщаем, что все
вышеперечисленные расходы должны соответствовать критериям, определенным в
пункте 1 статьи 252 Кодекса, и подтверждаться документами, оформленными в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. При отсутствии
подтверждающих документов либо их оформлении в неустановленном порядке расходы
для целей налогообложения не учитываются.
М.П.МОКРЕЦОВ