ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 августа 2005 г. N 03-4-03/1451/28@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос по вопросу правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки
0 процентов при получении в качестве оплаты векселей Сберегательного Банка
России за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, и сообщает
следующее.
1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Статьей 165 Кодекса установлен порядок
подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0 процентов, в соответствии с которым для применения налоговых вычетов
необходимым является наличие всех документов, предусмотренных данной статьей, а
именно:
- контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;
- выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного
товара на счет налогоплательщика в российском банке;
- таможенная декларация (ее копия) с
отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации;
- копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации.
Следовательно, отсутствие хотя бы одного
из указанных выше документов не дает права налогоплательщику на применение
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
Учитывая изложенное, представление
налогоплательщиком-экспортером векселя как документа, подтверждающего
фактическое поступление выручки от иностранного лица за товары, вывезенные в
таможенном режиме экспорта, не может служить основанием для подтверждения права
на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, поскольку
вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.
2. В соответствии с пунктом 1 Указа
Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном
регулировании внешнеторговых бартерных сделок" под внешнеторговыми
бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой
деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости
товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К
бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении
денежных или иных платежных средств.
Как следует из запроса, по условиям
договора вексель передается в качестве оплаты за товар, то есть выступает в
качестве платежного средства.
Таким образом, применительно к ситуации,
описанной в запросе, операцию по реализации товара, вывезенного в таможенном
режиме экспорта и оплаченного в соответствии с условиями договора векселем
Сберегательного Банка Российской Федерации, нельзя рассматривать в качестве
товарообменной операции.
3. Что касается операции по погашению
векселя, полученного в качестве оплаты за реализованный товар, то следует иметь
в виду следующее.
В соответствии с положениями статей 143 и
815 Гражданского кодекса Российской Федерации векселем является ценная бумага,
удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой
вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель)
выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Отношения сторон по
векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О
переводном и простом векселе", который, в свою очередь, при разрешении тех
или иных вопросов, связанных с обращением векселей, предписывает
руководствоваться Положением о переводном и простом векселе, утвержденным
Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее -
Положение).
В соответствии со статьями 77, 14
Положения простой вексель может быть передан векселедержателем (в данном случае
- покупателем товаров) по индоссаменту, который переносит все права, вытекающие
из простого векселя.
Таким образом,
налогоплательщик-экспортер, получивший от покупателя в оплату за реализованный
ему товар простой вексель, по отношению к банку-векселедателю становится
заимодавцем соответствующей денежной суммы, указанной в номинале векселя.
Следовательно, операция по предъявлению
векселя к оплате банку-векселедателю и его погашение, с учетом положений пункта
1 статьи 39 Кодекса, реализацией не является, а представляет собой возврат
заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.
М.П.МОКРЕЦОВ