ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 июля 2005 г. N КБ-6-26/566@
ПО ВОПРОСУ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ СВЕДЕНИЙ
О ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ ДОХОДАХ
И УПЛАЧЕННОГО С НИХ НАЛОГА
Федеральная налоговая служба по вопросу
подтверждения сведений о полученных иностранными гражданами доходах от
источников в Российской Федерации и уплаченного с них налога на доходы
физических лиц для целей представления в налоговые органы иностранных государств
сообщает.
Положениями налогового законодательства
многих стран предусмотрено декларирование всех доходов физического лица -
резидента соответствующей страны, в том числе полученных в иностранных
государствах. При этом документ о полученных доходах и уплаченных с них налогах
в иностранном государстве должен быть подтвержден налоговым органом этого
иностранного государства.
Сумма налога на доходы физических лиц,
уплаченного в Российской Федерации в виде удержания организацией-работодателем
(налоговым агентом), выплачивающим эти доходы, отражается в Справке о доходах
физического лица за соответствующий год, представляемой по форме 2-НДФЛ,
утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686. Справка о доходах
физического лица (форма 2-НДФЛ) в соответствии с пунктом 2 статьи 230
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представляется
налоговым агентом в налоговые органы по месту своего учета.
Законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах не содержит специальной нормы, предусматривающей
дополнительное подтверждение данной Справки о доходах физического лица (форма
2-НДФЛ) налоговыми органами Российской Федерации.
Вместе с тем иностранный гражданин может
обратиться в налоговый орган Российской Федерации по месту учета налогового
агента в целях получения подтверждения сведений о суммах и видах полученных
доходов и фактически удержанной с них суммы налога, предназначенного для
представления в налоговый орган иностранного государства, резидентом которого
является этот гражданин.
В этом случае указанное подтверждение
производится налоговым органом Российской Федерации на основании письменного
запроса иностранного гражданина с приложением к нему Справки о доходах
физического лица (форма 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом, и копии документа,
удостоверяющего личность этого гражданина (паспорт или документ, его
заменяющий).
Налоговый орган
Российской Федерации сопоставляет сведения, указанные в Справке о доходах
физического лица (форма 2-НДФЛ), с информацией, имеющейся в данном налоговом
органе, и при их идентичности производит подтверждение о полученных иностранным
гражданином доходах от источников в Российской Федерации и уплаченной с них
суммы налога в виде заверения Справки о доходах физического лица (форма
2-НДФЛ), выданной налоговым агентом, подписью руководителя (заместителя руководителя) этого налогового органа и оттиском его гербовой печати.
Поскольку различные
виды доходов могут облагаться по разным ставкам, а в Справке о доходах
физического лица (форме 2-НДФЛ) они указываются в кодированном виде, то при
предоставлении информации в официальные органы иностранных государств
необходимо налоговому органу Российской Федерации дополнительно к заверенной
указанным выше способом Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) расшифровывать
коды таких видов доходов с указанием их сумм.
Если налог на доходы физических лиц
уплачивался в Российской Федерации иностранным гражданином
на основании представленной им в налоговый орган декларации в соответствии с
положениями статей 227 - 229 Кодекса, то необходимые сведения могут быть
почерпнуты из копии такой декларации с отметкой о принятии ее соответствующим
налоговым органом, а также оригинала квитанции банка об уплате исчисленной
суммы налога. В этом случае подтверждение производится указанным выше способом
на указанной декларации.
В случае обращения налогоплательщика -
иностранного гражданина в налоговый орган Российской Федерации по почте
заверенная Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) с приложением
расшифрованных кодов видов доходов и их сумм либо заверенная декларация
направляются в адрес данного налогоплательщика указанным налоговым органом.
В рамках реализации
межправительственных соглашений об избежании двойного
налогообложения или о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения
налогового законодательства, действующих в отношениях между Российской
Федерацией и иностранными государствами, аналогичный порядок подтверждения
сведений о полученных иностранными гражданами доходах от источников в
Российской Федерации и уплаченного с них налога на доходы физических лиц для
целей представления в налоговые органы иностранных государств может применяться также и при поступлении письменных запросов из
налоговых органов иностранных государств.
В случае отсутствия указанных межправительственных
соглашений такие запросы направляются в ФНС России для последующего указания
налоговым органам по их исполнению.
Б.М.КОРОЛЬ