ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2458/17
О СТАВКЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная
налоговая служба сообщает, что с 1 января 2005 г. в соответствии со статьей 3
Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" абзацы третий - шестой подпункта 3 пункта 2 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) утрачивают силу.
В этой связи с 1
января 2005 г. согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса должна применяться
налоговая ставка в размере 18 процентов при оказании услуг по экспедированию и
доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и
издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и
информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические
печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного
издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к
цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 данной статьи Кодекса при
реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не
позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начиная с 1 января 2005 г.
при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий
и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их
производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в
периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и
исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе
услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка
предусмотрена в договоре подписки, в том числе оплаченных до 1 января 2005 г.,
счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки
налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиками с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.
Вычеты указанных сумм налога в
соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В случае если налогообложение
полученных до 1 января 2005 г. авансовых платежей осуществляется по расчетной
налоговой ставке 10/110, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в
бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 г. с учетом расчетной
ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг,
облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога.
При этом налогоплательщики при заключении
договоров в период до 1 января 2005 г. с заказчиками на оказание вышеуказанных
услуг (оказание которых будет осуществляться с 1 января 2005 г.) могут
предусмотреть оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов.
В этом случае, учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи
162 Кодекса, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 г. авансовых
платежей в счет оплаты услуг по экспедированию и доставке периодических
печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг,
связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных
сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и
исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе
услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка
предусмотрена в договоре подписки, могут исчислить и уплатить в бюджет в 2004
году сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по расчетной налоговой
ставке 18/118.
С Минфином России (заместителем Министра
финансов Российской Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.ШЕВЦОВА