МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19
О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает
следующее.
В соответствии с
требованиями, установленными главой 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны
вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления
налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 28 октября 2002 г.
N БГ-3-22/606 (с учетом изменений и дополнений).
Статьей 4
Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", в частности, установлено, что организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета (в то же время указанные организации должны вести учет
основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете).
Согласно статье 346.11 главы 26.2 Кодекса
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,
предусмотренных статьей 24 Кодекса. Положениями указанной статьи Кодекса
установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять,
удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в
бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. В частности, при выплате
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов в виде
дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения)
такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника
выплаты налог по ставке 6 процентов и внести его в доход федерального бюджета.
В соответствии со статьей 43 Кодекса
дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участникам) в уставном (складочном) капитале организации. Статьей
42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли
общества. При этом организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим
организациям, определяют чистую прибыль в соответствии с Планом счетов,
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н.
Пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса
Российской Федерации, в частности, установлено, что акционерное общество не
вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов
акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо
станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Пунктом 3 статьи 35
Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208 "Об акционерных
обществах" установлено, что стоимость чистых активов общества оценивается
по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством
финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по
рынку ценных бумаг. В соответствии с пунктами 1 и 2 Порядка
оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом
Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз,
оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного
общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и
других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под
стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина,
определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества,
принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки
стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным
бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в приложении к
Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
Таким образом, организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов
другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов
в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Одновременно
сообщаем, что положениями статей 24 и 123 Кодекса установлено: за неисполнение
или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент
несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации;
неправомерное неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Заместитель руководителя
департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ
А.И.КОСОЛАПОВ